基本案情：

某个体户余某在2021年至2023年期间，以本人名字注册成立两户个体工商户***男装店、***服装店，另外以其母亲和妻弟的名字注册成立两户个体工商户***搭配店、***搭配店，在抖音平台从事直播销售服装，实际生产经营及受益者均是余某，其亲属均未参与日常管理。

在此期间共取得含税销售收入不含税收入为339,635,042.02元，其中，2021年88,928,462.15元；2022年126,197,791.27元；2023年124,508,788.60元。在已实现销售取得收入的情况下，仅申报开票收入，少申报绝大部分销售收入，导致少缴个人所得税。

由于上述四户个体户均未设置账簿，成本资料、费用凭证残缺不全，参考辖区内同类服装经营个体户应税所得率，按5%的应税所得率计算个人所得税。余某上述行为属于偷税，国家税务总局***税务局稽查局对其处以少缴的个人所得税5,103,705.20元百分之五十的罚款2,551,852.60元。

法律依据：

《中华人民共和国个人所得税法》

第一条第一款：“在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”

第二条第一款第五项：“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（五）经营所得；”

第二条第二款：“居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。”

第三条第二款：“经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率”。

《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）

第四条：“个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人”

《国家税务总局关于进一步落实支持个体工商户发展个人所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第12号）

第二条“若个体工商户从两处以上取得经营所得，需在办理年度汇总纳税申报时，合并个体工商户经营所得年应纳税所得额，重新计算减免税额，多退少补”

《财政部 国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》（财税〔2000〕91号 ） 

第七条：“有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：（一）企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；”

《中华人民共和国税收征收管理法》

第三十二条：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”。

案例解读：

一、电商行业涉税风险

1.偷逃税风险：一些电商企业通过个人账户收取销售收入，未如实申报纳税，从而构成偷逃税款的行为。例如，H贸易公司通过个人账户收取网店销售收入，隐匿销售收入3.22亿元，最终被追缴税费582万元、罚款342万元。

2.挂名负责人的税务风险：一些电商企业将店铺出租或外包给他人经营，而负责人则以挂名的形式参与其中，这种行为容易引发税务纠纷。

3.“带货直播”新业态下个税扣缴的风险：随着“带货直播”等新业务模式的兴起，个税扣缴的责任变得更为复杂，需要特别注意未代扣代缴个税风险。

4.负责人与企业财产混同面临的连带风险：一些电商企业的负责人与企业财产混同，导致个人财产与企业财产不分，这种行为容易引发连带责任问题。

5.虚假业务的税务风险：电商平台为提升排名，“刷单”“冲量”进行虚假交易，不仅触犯税法，还可能面临刑事处罚。

6.跨境电子商务的出口退（免）税风险：跨境电商需面对不同国家的税法规定和税收政策，了解各国的税收政策，制定合理的跨境税务策略，避免双重征税或漏税情况的发生。

7.发票管理风险：包括未取得合规发票、虚开发票、富余票对外虚开等。

二、核定征收的适用情形及核定方法

对待核定征收不能“谈虎色变”，应该充分考虑相关事实和证据。

核定征收既有事前核定（征管），也有事后核定（稽查）。征管法三十五条规定了这两种性质不同的核定，一种是事前核定，作为征管方式的核定，纳税人的纳税义务还没有发生，包括双定，所得税定率征收，是一种管理的方式，稽查局是没有权利的。另一种就是本案的情况，属于事后核定，是纳税人纳税义务已经发生，稽查局实施税务检查中，由于纳税人的责任，造成税务机关虽然正常的履行了职责检查，仍然没办法完全查清事实，而只能查清楚部分事实，在这种情况下，法律赋予税务机关运用这部分事实，运用合理方法和法定的规则对纳税人的整体的应纳税事实作出一种推定，这种核定作为认定事实的方法，这种权利是属于检查权的一种，稽查局是有权利的。

核定征收适用于会计账簿不完整、难以查账或其他原因难以准确确定应纳税额的情况。税务机关会采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款。

核定征收的方法一般有三种：

1.参照同类行业或类似情况的纳税人税负水平核定；

2.按营业收入或成本加合理费用和利润的方法核定；

3.按耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定。

核定征收的具体实施可能会因地区政策而异，建议咨询当地税务机关或专业税务顾问以获取详细信息。

三、电商行业税务合规重难点

1. 电商税收政策的不确定性：由于不同国家和地区对跨境电商的税收政策存在差异，电商企业在国际化经营过程中面临着不确定性。例如，某些国家可能对跨境电商征收关税和进口增值税，而其他国家则可能实行免税政策。这种不确定性给电商企业带来了税务风险。

2. 多元化经营模式的税收挑战：电商企业通常采用多元化的经营模式，例如自营、平台代运营和第三方销售等。这些不同的经营模式会涉及到不同的税收政策和规定，增加了企业遵守税法的复杂性和难度。

3. 税收合规的技术难题：随着电商技术的进步，企业的销售渠道和方式也越来越多样化，例如移动支付、虚拟货币等。这些新兴技术给税务管理带来了新的挑战，如如何准确计算和申报销售额、如何识别并处理虚拟货币交易等。

针对以上诸多电商行业税务合规的重难点问题，电商行业税务合规既是企业社会责任的体现，也是规避法律风险、促进可持续发展的必由之路。面对2024年的税务监管风暴，电商企业不仅是税务合规的实践者，更是行业标准的塑造者。在这个过程中，电商企业需紧抓机遇，强化内部管理，提升税务合规能力，以稳健的步伐迈向更加光明的未来。

如果您对电商行业的税务合规话题深感兴趣，渴望深入了解最新资讯和实用策略，欢迎联系我们，明税设有专门的行业小组，可以提供相应的咨询服务，助您在合规的道路上走得更远、更稳！

版权说明

本文为明税研究中心原创内容，若需转载请联系我们，关注【明税】订阅更多内容。