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侃侃“资本公积转增注册资本”个税征缴逻辑及避税“神通”     文档下载

 
“资本公积转增注册资本到底要不要交个人所得税？有没有好的避税方案？”。本文明税将用非税人士能够理解的语言来解读 “资本公积转增注册资本”个税征收背后的逻辑，梳理实践中八仙过海式的避税招数，以及明税的观点。

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 明税视角： 是地主家真的没有余粮，还是老板们太矫情？
 
受制于发展阶段、税务机关的征管力度和手段，以及纳税意识等因素制约，中小企业个人股东的纳税情况你必须懂的！但无论如何，机械的理解和执行国税发[1997]198号文和国税函[1998]289号的规定，将“资本公积转增注册资本”免征个税的规定仅仅限于“股份制企业”的方式存在如下几方面的问题，也不符合国家提出的“大众创新、万众创业”的号召：
 
1）有限责任公司的资本溢价和股份有限公司的股票(股本)溢价形成的资本公积在性质上没有本质的区别，都属于投资者的实际投入，而非投资收益。个税征收上的区别对待遇有违税法的公平原则；
2）不同于现金形式的“股息、红利分配”中股东有真实的现金收入的流入，在资本公积转增股本的过程中，挂牌企业的股东个人并没有获得任何的现金收入。如此时要求个人缴纳个人所得税，则个人可能缺乏足额缴税的资金，所谓的缺乏“可税资金”；
3）可能导致误对非溢价形成的资本公积的征税。除了“溢价增资”或“股票溢价发行”可能形成资本公积，原始出资时股东也可能要求将部分出资直接放入资本公积账户。比如，某自然人出资120万成立一家100%控股的公司，其中100万计入注册资本，20万放入资本公积。此时，如果要求该个人股东在将资本公积专为注册资本时缴纳20%的个税，那可真是比窦娥还冤。
 
税务机关征税一方面要遵从国家税务总局的规范性文件，但更需要遵照更高层级的税法的规定和精神，不能简单机械的从严解释和适用征税规则（而且诸多规则的合法性或合理性也可能存疑）。这也符合当前提倡“税收法治”、支持“大众创业、万众创新”的要求。