随着中国反避税立法的日趋完善，中国税务机关使用反避税工具已经渐近娴熟，近期《人民日报》报导的一起10亿元的转让定价初次调整案更昭示着中国税务机关转让定价管理正在步入新的阶段。毫无疑问，转让定价管理会在日后的反避税工作中发挥重要的作用。明税律师在多年转让定价相关业务执业过程中发现转让定价初次调整业界普遍熟识，但对由初次调整引发的相应调整及二次调整的认知可能还需要进一步的厘清。在本期资讯中，我们将详细辨析二者的区别与联系，并提出相关的立法建议。

一、转让定价初次调整与相应调整

《特别纳税调整实施办法（试行）》第十一章规定了相应调整及国际磋商。第九十八条规定关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。在中国签订的税收条约联属企业条款中规定（以中美税收条约为例）：缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润，而这部分利润本应由该缔约国一方企业取得的，包括在该缔约国一方企业的利润内，并且加以征税时，该缔约国另一方应对这部分利润所征收的税额加以调整。根据条约的规定当关联交易中国居民企业一方被实施转让定价调整（初次调整），缔约国另一方（如美国）应进行相应调整，以避免双重征税。

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